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在美国税收中，个人所得税的构成部分有哪些？

任何对税源的研究都应该从全国最大量的收入来源即个人所得税开始。所有发达的西方国家都对个人所得征收直接税，但是还没有哪个国家的个人所得税像美国这样重要。近年来，联邦预算收入的45％来源于此。

这种个人所得税特别适用于提高民主国家的税收，在这些国家里所得的分配及其支付能力與有自己的特性。从理论上讲对“支付能力”的理解也许不同，但是个人所得和他或她的支付能力息息相关是普遍公认的。

个人所得税还具有另外一些有吸引力的特征。所得不是决定个人支付能力的唯一因素家庭的负担也是重要的。单身个人可能获得每年1200美元的所得，但是有两个孩子的夫妻每年的净所得要达到这个数额就很困难。个人所得税采用区别对待的办法计算允许的个人宽和扣除，并从个人总所得中减去这些数额作为应税所得。

在1913年采用个人所得税后差不多30年间，个人所得税主要适用于高所得阶层的少数人。按照今天的标准看其宽兔是如此之高，甚至在税率最低时也只有少量的所得足以入应税范，更不用说较高的累进税率了。在二次大战期间，全国都努力提高需要的财政收入时，宽免猛然下降。从那以后又几次提高宽免数额，但是较之1940年前的标准一直维持在低水平上。在二次大战期间同时提高了税率，尽管在1964、1981和1986年大幅度地降低了税率，纳税人平均支付的税收仍然大大地高于早些年。在同一间，个人所得随着经济的增长和通货膨胀率上升持续增长。较低的宽免、较高的有效税率和较高的所得综合作用的结果，使个人所得税的实得率增加了许多倍。

在1939年，个人所得税大约为10亿美元，或者几乎是个人所得的1％1988年将达到4，00亿美元，超过个人所得的10％。离开了对所得税法已形成的道从和有效的行政管理，这种巨额的扩张是不可能的。在许多执法不严而且行政管理又弱的国家，对要侧重依赖个人所得税显得勉为其难。在有些国家，其法律依据是充分的一虽然它至今还可以改进一一而且管理广泛的个人所得税的实际方法也改进了，其费用仅为征集到的所得税的0.5％。

40年代早期，许多人一甚至身居高位的国税局官员一一都怀疑这种几乎涉及每一个人的所得税能够有效地实行。目前尽管难题依然存在，但在发达国家中，对这种几乎全社会范田的个人所得税的管理的可行性已不再是问题了。以个人所得税作为主要的税收来有其充分的经济和社会的原因。这种税收的自动灵活性促进经济的稳定，而且其累进的税率减少了经济力量和控制的集中程度。有入认为个人所得税损害了工作和储蓄的积极性，从而降低了国家经济的增长率。这些因难问题将在本章中加以讨论。尽管如此，正确的说法是，现代的个人所得税如果能够细心地设计和正确的实施，对于现代工业经济，是一种强有力和必不可少的经济调控手段。

联邦个人所得税的结构

联邦个人所得税的基本结构是简单的。納税人从所有的应税米源中相加出他们的所得，减去一定数量可允许的对他们自己、他们的配偶、子女和其他抚养人口的扣除和宽免，然后对余下的部分乘以税率，最后减去任何能采用的税收抵免(tax credit)。但是，这种程序对纳税人有许多陷阱，而且税收政策上的国难问题几乎在每一个步骤上会发生。因此，了解个人所得税结的主要特征是很重要的。

1.调整后的毛所得和应税所得

在税收申报表( tax reture)上出现的两个重要的所得概念是调整后的毛所得和应税所得。

整后的毛所得( adjusted gross income)在税法上与经济学家们称之为“总所得”的概念十分接近，但是它与所得的经济学定义有重要的区别。它是由全部应税来源中的总所得，减去雇员在赚取该所得时发生的一定的开支、支付的个人雇佣(self- employment)和个人退休存款帐户( individual retirement accounts)以及生活费。总的说，只有货币所得( money income)被看作是应税的，而且货币所得中还有许多项目是不予计列的。

它们包括州和地方政府债券的利息、固定的转移支付(例如，大部分职工的社会保险金、福利费、食品券以及退伍军人的福利待)、员从雇主那儿获得的小额优惠(最重要的是退休金和健康计刘的存款)以及通过人寿保险储蓄的所得等。强调货币所得的含义在于，对不可变现的资本增益( unrealized Capital gains)、员的实物性的小额工资外补贴(in- kind fringe benefits)和诸如居住自有房屋的租金的推算所得( imputed income)等是自动不予计列的。

应税所得(t able income)的计算是从调整后的毛所得中进行两部分扣除。第一部分是法律允许扣除的某特定个人的且与支出有关的所得一一善捐赠;对房屋抵押贷款支付的利息州和地方的所得税与财产税;超过调整后的毛所得7.5％以上的医疗和牙科费用超过调整后毛所得10％以上或者100美元的灾害或盗窃损失，此二者就高不就低员的经营开68支、与投资所得有关的生产开支和其它各种各样超过所得2％以上的杂项开支。作为这种扣除的替代，纳税人可以采用标准扣除(the standard deduction)，从1944-1969年，标准扣除为调整后毛所得的10％(最高为1，000美元)，而后逐步增加，到1988年统定为单身个人3，00美元和已婚夫妇5，000美元。

对已婚的老人和盲人，将允许增加标准扣除600美元，如果他们是单身，可增加到750美元。这个标准扣除额在1985-1986年已经按通货膨胀率进行了调整，而且从1989年开始还要再次进行整。当1984年首次采用标准扣除法时，80％以上的税收申报表使用了这种方法。随着所得的增长和可扣除的支出的增加，使用标准扣除的比例下降。在1984年仍然使用标准扣除申报的为6120万，或者占9940万申报表的62％。

但是，标准扣除的数量与分项扣除( the itemized deduction)比较是小的，后者是随着所得增长时发生的支出的正常增长，也随着私有房屋、健康费用、州和地方税收、利息率的增长而增加的。在所有1984年的申报表中申报的总的扣除额为4，980亿美元其中，分项扣除的超过70％而标准扣除不足30％。第二部分扣除是对个人宽免提供的补助。对纳税人、配偶以及其他抚养人口的宽兔在1987年将为人均1，900美元，1988年为1，950美元，从1989年开始为2，000美元。和标准扣除一样，宽免在1985-1986年已按通货膨胀率进行了调整，在1990年将重新进行调整。

1987年以前，纳税人和有所得收入的未成年子女同时被允许享受对子女的宽免。从1987年开始，对未成年子女自己的宽免被否定，而且他们的任何非勤劳所得要按其父母的边际税率纳税(在允许扣掉标准扣除和与产生非劳所得相关的开支或者50美元之后，二者就高不就低)。

在1947年，个人所得中大约仅有40％为应税所得;1969年上升为50％，然后在1971年到1984年间又下降为45一47％。战后时期的增长是所得上升的结果。在1984年，个人所得的46.5％成为课税基础，22％反映了个人所得和调整后毛所得之差，9.6％不是没有申报就是申报者没有交税，21.9％是宽免和扣除。公开宣布的数字稍有不同，即每100亿美元的个人所得中有46.5亿美元进入课税基础。

2.税率

税率是等级超额累进制(见表4-2)。按照这种制度，所得被分为若干部分或若干等级，进入每个等级的所得部分适用于不同的税率。197年以前，有14个或者更多的等级，每一等级与下一等级之间的税率提高1-6个百分点。1986年的税收改革法案计划把税率减为两种15％和28％一但是较低的第一等级税率和个人宽免的好处对于高所得的纳税人是逐步取消的( phased out)。在逐步取消的范围之内，边际税率实际为33％。

超过这个范围以上时，有效税率统一为调整后的毛所得减去扣除后的28％。对于这个涨出部分，从1988年开始税率结构将形成四个等级，即15％、28％、33％和28％(见表4-2)作为过渡安排，其税率范围由11％至38.5％，适用于1987年。税率等级的界限在1985-1986年已经根据通货膨胀率进行了调整这种通货膨胀的调整在1989年当1986年颁布的税率完全生效时还要重新进行。

目前对不同类型的纳税人有四种税率表。其基本税率适用于婚的填写单独申报表的纳税人。对于填写联合申报表的已婚夫妇，这种税率适用于夫妇俩应税所得的一半，再乘以2得出结果。这种所得分割( income- splitting的特征是为已婚夫妇税率等级宽度的两倍。单身个人和单亲家庭的户主使用特殊的税率表。应税所得等于或小50，000美元的人可以直接从税表上查出他们的税收负担。应税所得大于50，00美元的人根据税率表计算他们的税赋。

尽管税率是累进的，大部分税基仍集中在最低的所得等级。1980年，当最高税率为70％时(抵免之前)，55％的应税所得的税率低于20％，而只有4.4％应税所得的税率为50％或更高。1988年，大约2/3的应税所得的税率将为15％。对于拥有固定的税收优惠的纳税人，税法要求其支付替代性最低限度税收( an alternative minimum tax)，保证税收占广义的所得范国的最低限度的百分比。这种替代性最低限度税收的课税础是调整后的毛所得加上选定的税收优惠减去一定的分项除。造定的优项目是加速折日、石油和天然气的百分比折耗、超过石油和天然气钻探和开采成本的难以确定的钻探开发费用、在增值财产中捐贈给慈善事业的免税部分1986年8月7日以后发行的特定的私人债券的免税利息、无效投资和农业的净损失以及其它次要项目。

对最低限度税收的分项扣除包括超过所得10％的灾害损失和医疗费开支、慈善捐赠、房屋抵押贷款利息以及其它申报的达到一定数额的财产所得的利息。允许的宽免额为30，000美元(已婚夫妇为40，000美元)，但是这在高所得阶层(已婚夫妇为150，000美元，单身个人为112，500美元)是逐步取消的。其税率为替代性最低限度应税所得的21％。

3.申报要求

所得为5000美元以上的单身个人和9，000美元以上的已婚夫妇在1989年都必须填写税收申报表，而在1987和1988年对申报所得水平的要求稍低些。这所得限度对于65岁以上的已婚的老年人或盲人可以提高600美元(单身的可提高750美元)。纳税人可以从三种表中选择一种来填写他们的年终税收申报表。1040表为标准表，拥有非预扣代缴的重要的所得来源以及采用分项扣除的人使用这种表。1040A表要简单些，应税所得低于50，000美元和领取工资和薪金、失业补助以及利息和分红的人可以采用它。

4.付税方法

从1913年至1942年，联邦个人所得税是根据一年内的所得收入按季分期交付的。在二次大战期间，当这种所得税的范扩大到大部分所得领取人时，就已经发觉这种制度不能很好地运行。低所得和中等所得的人们倾向于立即使用他们可用的所得。他们未来的所得是不确定的，而且对从收到所得到某一时间的未交付的税收进行预测十分困难。如果由于失业或者疾病使所得中断，以前年度已经发生的所得税的拖欠可能成为沉重的负担。甚至高所得的纳税人也感到及时交纳所得税比起到年底再算帐要方便些，特别是所得波动时更是如此。在收到所得的同时就交税还可以最大限度地发挥个人所得税对经济的稳定作用。

在1943年采用了一种经常性支付制度( current payment system)，它的基本原则是，在收到所得的同时完税，而不是在一年过后填写税收申报表时才交税。在实际执行中，这种制度只对大部分领取工资和薪金的人而言才是完全经常性的，因为他们的税收是由其应主预扣代缴的。收到其它形式所得的人们，是在所得发生的一年内按季分进行计算和交付所的。

预扣代缴制度( wit holding)对个人所得税实行预扣代缴制度适用于全体员的勤劳所得，农业劳动力、国内公职人员以及临时工除外。1987年，预扣代缴税率与正常税率相同，其变动范国从11％到38.5％。从1988年开始及以后年度，它们将与1986年布的圆定税率(15％和28％)相关，但是不一定完全一政。员的不属于预扣代范围的所得可以选择在他们的扣代的工资或薪金中增加数的办法，以减少湿免按季分期交付。对于迅体金及年保险金，在领取人的要求下，也可以采用预扣代的办法。

如果由主预扣代做的总小于500美元，该税款由他们按季交给政府。由主预扣代做税每月为500至3，000元时，要求把这种代税款存入投权认可的保管机构(通常是一家银行)，在每季的前两个月要在月底以后的1天内存入，在每季的最后一个月要在该月的最后一天存入。主顶扣代税款每月超过3，000美元时，要求在每月内8个指定的时间之后三天内存入。顶扣代制度是个人所得税的重要柱。1984年，税赋总额为3，125亿美元。顶扣代额为2819亿美元，预估税款和税收抵免为641亿美元下一年的4月15日结算时交付的为367亿美元。预扣代税款超过应交总数702亿美元，它已经故退还给纳税人或者抵免下一年度的税收。

预估税款( estimated tax)的中报由于预扣代撤仅仅对工资和金是强制性的，不是所有的非工资来源的税款都可以实行预扣代。采用估税款制度就是要把这方面的任务担当起来。

所有预估税款超过预扣代500美元的人都要进行经常性支付。在当年的4月15日、6月15日和9月15日以及下一年度的1月15日(如果与年终税收申报表一起交纳，可为1月31日)分期交纳非代的预估税款。按照这种要求，其所得不属于扣代范的人们一一农民、经营者和財产所得的领取人都将经常支付其税款。农民和渔民可以在下一年度1月15日填报他们的中报表，或者在1月31日与他们的年终税收申报一并进行。

通过预扣代和预估中报所交税款不足他们年终税90％的纳税人，对其不足90％的数额，要像计算利息费用那样计算并支付罚款。但是，对任何分期支付的税款，如果是按时交纳并且符合下述条件者，则不在罚款之列：

(a)纳税人年度税赋90％的1/4；

(b)以前年度税收的100％的1/4；

(c)在分切付款日之前收到的实际年度所得税收的90％。

累进的预扣代缴税率和宽松的申报支付要求的结果，使通过预估税款申报所收到的税额相对变小。从19843到1984年，预扣代繳税款从96亿美元增加到2819亿美元，与此同时，通过申报所交税款只从55亿美元增至641亿美元。

5.年终税收调整

年终的税与预付税款之间的调整是通过年终的税收申报进行的，填报日期不得迟于4月15日(尽管延长4个月的宽限也可以自动按要求获得)。欠税很多的纳税人为了按照申报表进行年终结算要交给国税局一张支票y如果预扣代缴或者按预估税款交纳的税收过多，其超交部分要返还或者应纳税人的要求抵免下一年度的税收。

预付税款与年终税赋完全一致的税表是很少的。1984年，在总数为990万份的税表中只有270万份的预付税款与年终税相同。其余的税表中，7560万份收到了返还支票(或者选择将多付部分用于抵免来年的预估税款)，2120万份则收到了欠税单。

返还数量大大超过欠税有几方面的原因：

首先，预扣代缴是建立在假定一年之中雇员的工作是规律的(全职或兼职)而且得到的报率是相同的基础上的。因此，这一年的总的宽免额也要均摊到报酬期中去;但是，由于工资和薪金的调整、季节的变化、工作的变动和生病等诸如此类的原因，其勤劳所得往往是不规律的。

第二，雇员可以宣称，预扣代缴造成的比76他们有权利得到的宽免低得多。

第三，预扣代缴报表只允标准扣除，鉴于许多雇员一一特别是自己有住房的一一在填报他们的申报表时分项提出大量的扣除。为了缓解超额预扣代缴这种后来的欠帐，拥有大额专项扣除的人被允许针对预扣代缴数额要求增加宽免，但是他们办成的不多。少数税人或者由于ー个家庭中有两人挣钱或者是纳税人拥有两份或更多的工作而预扣代缴不足。

当经常性支付制度被采用时，超额预扣代缴会招致纳税人不满的问题就引起了极大的关注。从二次大战结東以来，由于多付而返还的数量在任何一年从未低于3，000万份，而且如前所述，在1984年达到7，560万份。但是抱怨并不多，显然，们宁可从政府那儿得到支票而不是税单，特别是由于大部分返还都在填报税收申报表后45天内寄到。

6.经常性支付制度的修正

把预扣代缴制度扩大到工资和薪金之外的所得部分的建议已经不少了。但是国会多次否决了对利息和分红按统一税率实行预扣代缴的计划。没有宽免的预扣代缴被认为是老年人和其它没有应税能力的人的沉重负担，而支付利息和红利的公司和其它金融机构却认为，实行这一类确认宽免计划的成本太高了。然而，根据1982年的税收调查，国会对每年支付超过150美元的利息和红利按10％的税率扩大实行了预扣代缴，同时对所得在22000美元以下的老年婚夫妇(单身个人为14，000美元)实行宽免。